Z ulgi 4+, formalnie określanej jako zwolnienie z podatku dochodowego dla rodzin wielodzietnych, mogą skorzystać rodzice, opiekunowie prawni oraz rodzice zastępczy, którzy w roku podatkowym wychowują co najmniej czworo uprawnionych dzieci. Preferencja ta polega na zwolnieniu z opodatkowania przychodów z określonych źródeł do kwoty 85 528 zł rocznie dla każdego rodzica lub opiekuna z osobna, co przy wspólnym rozliczeniu małżonków daje łącznie 171 056 zł przychodu bez podatku dochodowego.
Ulga przysługuje niezależnie od stanu cywilnego podatnika, co oznacza, że uprawnionymi są zarówno małżeństwa, osoby samotnie wychowujące dzieci, jak i podatnicy pozostający w związkach nieformalnych. Kluczowym wymogiem formalnym pozostaje sprawowanie faktycznej pieczy rodzicielskiej, pełnienie funkcji rodziny zastępczej lub sprawowanie opieki prawnej nad czwórką dzieci spełniających ustawowe kryteria wiekowe, edukacyjne bądź zdrowotne przez dowolny okres w trakcie roku podatkowego.
Istota i podstawowe założenia ulgi dla rodzin wielodzietnych
Zwolnienie podatkowe dla rodzin wielodzietnych zostało wprowadzone w celu realnego wsparcia finansowego osób ponoszących wysokie koszty utrzymania licznego potomstwa. Konstrukcja tej preferencji opiera się na całkowitym wyłączeniu z podstawy opodatkowania określonych kategorii przychodów zarobkowych, co bezpośrednio przekłada się na wyższe wynagrodzenie netto wypłacane każdego miesiąca lub znaczny zwrot nadpłaconego podatku po złożeniu rocznego zeznania podatkowego.
Mechanizm ten różni się fundamentalnie od tradycyjnych odliczeń od dochodu lub podatku, ponieważ stanowi zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik spełniający warunki nie wykazuje podatku należnego od przychodów mieszczących się w ustawowym limicie. Przywilej ten przysługuje obojgu rodzicom, o ile każde z nich uzyskuje kwalifikowane dochody i bezpośrednio wykonuje swoje obowiązki rodzicielskie względem wymaganej liczby dzieci.
Podstawa prawna zwolnienia podatkowego PIT-0
Podstawę prawną funkcjonowania ulgi stanowi art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z konkretnych tytułów zawodowych i gospodarczych.
Ustawodawca precyzyjnie powiązał prawo do tego zwolnienia z jednoczesnym wykonywaniem władzy rodzicielskiej, pełnieniem funkcji opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Interpretacja tych przepisów wymaga ścisłego stosowania definicji zawartych w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym oraz ustawie o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.
Katalog podatników uprawnionych do skorzystania ze zwolnienia
Krąg podmiotów uprawnionych do zastosowania zerowego podatku PIT dla rodzin wielodzietnych został zdefiniowany w oparciu o relacje prawno-rodzinne łączące dorosłego z wychowywanym dzieckiem. Prawo do ulgi nie zależy od zamożności rodziny, co oznacza brak jakiegokolwiek progu dochodowego po stronie rodziców ubiegających się o preferencję.
Do grupy podatników mogących skorzystać z preferencyjnego rozliczenia należą następujące kategorie osób:
- Rodzice biologiczni wykonujący pełną władzę rodzicielską nad dziećmi.
- Rodzice adopcyjni, którzy prawomocnie przysposobili małoletnich.
- Opiekunowie prawni, pod warunkiem że dzieci stale z nimi zamieszkują.
- Rodzice zastępczy tworzący rodziny zastępcze spokrewnione, niezawodowe lub zawodowe.
- Osoby prowadzące rodzinne domy dziecka na podstawie stosownych umów.
Z ulgi może skorzystać każdy podatnik indywidualnie, jeżeli w stosunku do czworga dzieci spełnia przynajmniej jedną z wyżej wymienionych ról opiekuńczych. Status ten weryfikuje się odrębnie dla każdego rodzica, co ma kluczowe znaczenie w przypadku rodzin patchworkowych i związków nieformalnych.
Status prawny dziecka a prawo do preferencji podatkowej
Prawo do zwolnienia podatkowego jest ściśle uzależnione od statusu prawnego oraz sytuacji życiowej dzieci wchodzących w skład rodziny wielodzietnej. Ustawodawca podzielił dzieci na trzy odrębne kategorie, różniące się wymogami dotyczącymi wieku, kontynuowania nauki oraz limitu osiąganych przez nie dochodów osobistych w trakcie roku kalendarzowego.
Pierwszą i najbardziej powszechną grupę stanowią dzieci małoletnie, czyli osoby, które nie ukończyły 18. roku życia. W ich przypadku jedynym wymogiem jest pozostawanie pod władzą rodzicielską lub opieką podatnika. Dziecko małoletnie uprawnia rodzica do ulgi bez względu na to, czy pobiera rentę rodzinną lub osiąga inne dochody podlegające doliczeniu do dochodów rodziców.
Warunki wiekowe i edukacyjne dotyczące pełnoletnich dzieci
Drugą kategorią są dzieci pełnoletnie, które nie ukończyły 25. roku życia, pod warunkiem że nieprzerwanie kontynuują naukę w szkołach lub na uczelniach wyższych. Do tej grupy zalicza się uczniów szkół ponadpodstawowych, studentów studiów licencjackich, magisterskich, jednolitych magisterskich oraz doktorantów, o ile status placówki edukacyjnej jest regulowany przepisami prawa oświatowego lub szkolnictwa wyższego.
Kształcenie może odbywać się zarówno w systemie stacjonarnym, jak i niestacjonarnym, wieczorowym czy zaocznym, na terenie Polski lub poza jej granicami. W przypadku studiów zagranicznych uczelnia musi być uznawana przez dane państwo za instytucję szkolnictwa wyższego. Przerwanie nauki, skreślenie z listy studentów lub rezygnacja ze szkoły przed końcem roku powoduje utratę statusu dziecka uprawniającego za dany okres.
Weryfikacja prawa do ulgi przy dzieciach pełnoletnich wymaga uwzględnienia następujących kryteriów edukacyjnych:
- Uczęszczanie do publicznej lub niepublicznej szkoły ponadpodstawowej.
- Pobieranie nauki na wyższej uczelni państwowej lub prywatnej.
- Kształcenie w szkołach policealnych oraz kolegiach nauczycielskich.
- Odbywanie studiów doktoranckich rozpoczętych przed reformą szkolnictwa wyższego.
- Nauka w szkołach i na uczelniach funkcjonujących poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Ciągłość edukacyjna jest zachowana w okresie wakacyjnym pomiędzy poszczególnymi semestrami lub etapami nauki, pod warunkiem podjęcia dalszego kształcenia w tym samym roku kalendarzowym, co potwierdza ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych i organów skarbowych.
Limit zarobków pełnoletniego uczącego się dziecka
Uczące się dziecko w wieku do 25 lat nie może uzyskać w roku podatkowym dochodów przekraczających określonego limitu ustawowego. Przekroczenie tej kwoty przez dziecko choćby o jeden grosz skutkuje całkowitą utratą statusu dziecka uprawniającego, co w konsekwencji może pozbawić rodzica prawa do ulgi 4+, jeśli liczba pozostałych dzieci spadnie poniżej czterech.
Limit dochodów pełnoletniego dziecka jest powiązany z wysokością renty socjalnej i stanowi jej dwunastokrotność w wysokości obowiązującej w grudniu danego roku podatkowego. Do dochodów tych wlicza się przychody opodatkowane według skali podatkowej, zyski kapitałowe, przychody z działalności gospodarczej oraz przychody objęte ulgą dla młodych, z wyłączeniem renty rodzinnej, która nie wpływa negatywnie na prawo do ulgi.
Dzieci z niepełnosprawnościami bez kryterium wiekowego
Trzecią grupę uprawnionych stanowią dzieci bez względu na ich wiek, jeżeli posiadają orzeczenie o niepełnosprawności lub niezdolności do pracy. W tym przypadku ustawodawca zrezygnował z wymogu kontynuowania edukacji oraz nie ustanowił sztywnej granicy 25 lat, uznając szczególną sytuację życiową osób wymagających stałej opieki i wsparcia ze strony rodziców.
Warunkiem koniecznym jest pobieranie przez dorosłe dziecko zasiłku pielęgnacyjnego, dodatku pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Stan zdrowia dziecka musi być potwierdzony orzeczeniem o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bądź orzeczeniem lekarza orzecznika Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji, co stanowi podstawę formalną do zachowania uprawnień podatkowych przez rodzica.
Warunek wykonywania władzy rodzicielskiej i opieki faktycznej
Samo posiadanie władzy rodzicielskiej zapisanej w aktach stanu cywilnego nie jest tożsame z jej faktycznym wykonywaniem. Organy podatkowe konsekwentnie podkreślają, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu pieczy nad osobą i majątkiem dziecka, jego wychowywaniu, dbaniu o rozwój fizyczny, duchowy i intelektualny oraz zapewnianiu bieżących środków utrzymania.
Pasywna postawa rodzica, ograniczenie się wyłącznie do okazjonalnych kontaktów lub płacenia alimentów bez osobistego zaangażowania w proces wychowawczy, wyklucza możliwość zastosowania ulgi 4+. W sytuacji, gdy władza rodzicielska została zawieszona, ograniczona w sposób odbierający bieżący wpływ na wychowanie lub rodzic został jej całkowicie pozbawiony, prawo do zwolnienia z podatku nie przysługuje.
W ramach prawidłowego wykonywania pieczy rodzicielskiej pod uwagę brane są następujące codzienne aktywności:
- Bezpośrednie zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, odzieżowych i żywieniowych dziecka.
- Monitorowanie postępów edukacyjnych i uczestnictwo w zebraniach szkolnych.
- Podejmowanie decyzji dotyczących leczenia, rehabilitacji i rozwoju zainteresowań.
- Wspólne spędzanie czasu wolnego oraz organizacja wypoczynku wakacyjnego.
- Sprawowanie stałego nadzoru opiekuńczego nad codziennym funkcjonowaniem małoletniego.
Dopełnienie powyższych obowiązków stanowi merytoryczną przesłankę uznania, że podatnik faktycznie realizuje funkcje wychowawcze. W przypadku kontroli skarbowej ciężar udowodnienia tych okoliczności spoczywa bezpośrednio na osobie korzystającej z odliczenia.
Kwalifikowane źródła przychodów objęte zwolnieniem z PIT
Zwolnienie w ramach ulgi dla rodzin wielodzietnych nie ma charakteru uniwersalnego i nie obejmuje wszystkich możliwych źródeł zarobkowania podatnika. Ustawodawca precyzyjnie wskazał kategorie przychodów, które podlegają wyłączeniu z opodatkowania, koncentrując się na aktywności zawodowej podatnika oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Podatnik może zastosować zwolnienie wyłącznie do przychodów osiąganych z czterech podstawowych tytułów prawnych:
- Stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
- Umów zlecenia zawartych z przedsiębiorcami, zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.
- Pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali, podatkiem liniowym lub ryczałtem.
- Zasiłków macierzyńskich wypłacanych przez ZUS lub pracodawcę w okresie urlopu macierzyńskiego.
Zwolnienie to dotyczy przychodów brutto przed potrąceniem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Należy pamiętać, że składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone od przychodów zwolnionych z podatku nie mogą być odliczane od innych opodatkowanych dochodów podatnika w danym roku rozliczeniowym.
Dochody wyłączone ze zwolnienia w ramach ulgi 4+
Wielu podatników błędnie zakłada, że wszelkie uzyskane przez nich środki finansowe podlegają ochronie podatkowej w ramach ulgi 4+. Istnieje szeroki katalog przychodów, które bezwzględnie podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, niezależnie od liczby wychowywanych dzieci i spełnienia pozostałych kryteriów formalnych.
Do przychodów nieobjętych preferencją należą przede wszystkim wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło, praw autorskich niebędących częścią umowy o pracę, a także zasiłki chorobowe, rehabilitacyjne i opiekuńcze. Wyłączone są również świadczenia emerytalno-rentowe, dochody z najmu prywatnego, odpłatnego zbycia nieruchomości, kapitałów pieniężnych oraz zysków z giełdy i instrumentów finansowych.
Szczegółowy wykaz przychodów podlegających bezwzględnemu opodatkowaniu obejmuje:
- Wynagrodzenia z umów o dzieło realizowanych poza działalnością gospodarczą.
- Prawa autorskie i prawa pokrewne zbywane na podstawie odrębnych umów.
- Zasiłki z ubezpieczenia społecznego inne niż zasiłek macierzyński.
- Emerytury, renty inwalidzkie oraz świadczenia przedemerytalne.
- Przychody z najmu, podnajmu i dzierżawy rozliczane ryczałtem lub na zasadach ogólnych.
- Dochody ze sprzedaży papierów wartościowych, udziałów w spółkach i kryptowalut.
- Przychody ze sprzedaży prywatnego majątku ruchomego oraz nieruchomości.
Wszystkie wymienione powyżej pozycje muszą zostać wykazane w odpowiednich formularzach deklaracji rocznej PIT i opodatkowane według stawek przypisanych do danego źródła dochodu, bez możliwości pomniejszenia ich o kwotę ulgi.
Limit kwotowy zwolnienia i kwota wolna od podatku
Podstawowy limit zwolnienia wynosi 85 528 zł rocznie dla jednego podatnika. Jeżeli oboje rodzice lub opiekunowie osiągają kwalifikowane dochody i wspólnie wychowują czworo dzieci, każdemu z nich przysługuje odrębny limit w tej samej wysokości, co łącznie daje rodzinie kwotę 171 056 zł wolną od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W przypadku podatników rozliczających się według skali podatkowej dochodzi do kumulacji ulgi z ogólną kwotą wolną od podatku, która wynosi 30 000 zł rocznie. Oznacza to, że pojedynczy rodzic może uzyskać w ciągu roku przychód w wysokości do 115 528 zł bez konieczności zapłaty podatku dochodowego, natomiast dla obojga pracujących rodziców kwota ta wynosi aż 231 056 zł.
Nadwyżka przychodów ponad limit 85 528 zł podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej formy podatkowej. W przypadku skali podatkowej pierwsze 30 000 zł nadwyżki jest chronione kwotą wolną, a dopiero kolejne zarobki podlegają opodatkowaniu stawką 12% lub 32% po przekroczeniu progu podatkowego wynoszącego 120 000 zł dochodu.
Czas trwania prawa do ulgi w trakcie roku podatkowego
Zasadniczym atutem konstrukcji ulgi dla rodzin wielodzietnych jest brak konieczności sprawowania opieki nad czwórką dzieci przez pełne dwanaście miesięcy roku kalendarzowego. Wystarczy, że podatnik spełniał ustawowe warunki choćby przez jeden dzień w roku podatkowym, aby uzyskać prawo do pełnego rocznego limitu zwolnienia w wysokości 85 528 zł.
Sytuacja taka występuje w przypadku narodzin czwartego dziecka pod koniec roku, na przykład w grudniu. Rodzice nabywają prawo do skorzystania z pełnego limitu zwolnienia za cały miniony rok kalendarzowy. Analogiczna zasada działa w sytuacji, gdy najstarsze z czwórki dzieci ukończyło 25. rok życia lub zakończyło edukację w styczniu danego roku podatkowego.
Elastyczność ta dotyczy również następujących zdarzeń mających miejsce w ciągu roku:
- Zawarcie związku małżeńskiego łączącego dzieci obojga partnerów w łączną liczbę czterech.
- Ustanowienie rodziny zastępczej na mocy postanowienia sądu w dowolnym miesiącu.
- Wydanie prawomocnego orzeczenia o przysposobieniu czwartego dziecka w trakcie roku.
- Uzyskanie przez pełnoletnie dziecko orzeczenia o stopniu niepełnosprawności w ciągu roku.
- Zmiana statusu opieki prawnej nad małoletnim na podstawie decyzji sądu opiekuńczego.
Każde z tych zdarzeń uprawnia podatnika do objęcia zwolnieniem wszystkich przychodów kwalifikowanych uzyskanych od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku, niezależnie od momentu zaistnienia faktu prawnego.
Sytuacja rodziców rozwiedzionych i żyjących w rozłączeniu
W przypadku rozwodu, separacji lub rozpadu związku nieformalnego kluczową kwestią staje się ustalenie, który z rodziców faktycznie wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli sąd powierzył wykonywanie władzy obojgu rodzicom, a dziecko faktycznie przebywa u obojga w ramach pieczy naprzemiennej, prawo do zastosowania ulgi 4+ przysługuje zarówno matce, jak i ojcu.
Trudności interpretacyjne pojawiają się w sytuacji, gdy władza rodzicielska jednego z rodziców została ograniczona do ogólnego wglądu w wychowanie. Rodzic płacący wyłącznie alimenty i spotykający się z dziećmi sporadycznie traci status osoby wykonującej władzę rodzicielską, co uniemożliwia mu skorzystanie z zerowego podatku, nawet jeśli regularnie łoży na utrzymanie czwórki potomstwa.
W relacjach rodziców żyjących w rozłączeniu uwzględnia się następujące modele sprawowania pieczy:
- Piecza naprzemienna potwierdzona orzeczeniem sądu uprawnia oboje rodziców do pełnej ulgi.
- Stałe zamieszkiwanie dzieci z jednym rodzicem uprawnia wyłącznie tego rodzica faktycznie opiekuńczego.
- Ograniczenie władzy rodzicielskiej drugiego rodzica wyklucza go z możliwości zastosowania preferencji.
- Podział opieki, w którym dwoje dzieci mieszka z matką, a dwoje z ojcem, może wykluczyć oboje z ulgi 4+.
- Dobrowolne porozumienie rodzicielskie bez orzeczenia sądu wymaga udowodnienia faktycznego udziału w wychowaniu.
W przypadku sporu między rodzicami urząd skarbowy ma prawo żądać szczegółowych dowodów potwierdzających rzeczywisty nakład pracy wychowawczej i osobistego zaangażowania każdego z nich w codzienne sprawy dzieci.
Uprawnienia rodziców zastępczych i opiekunów prawnych
Ustawodawca potraktował rodziców zastępczych oraz opiekunów prawnych na równi z rodzicami biologicznymi i adopcyjnymi. Warunkiem koniecznym dla opiekuna prawnego jest jednak fakt wspólnego zamieszkiwania z dzieckiem pod jednym adresem, co musi znaleźć odzwierciedlenie w stanie faktycznym i dokumentacji meldunkowej bądź administracyjnej.
Dla rodzin zastępczych podstawą przyznania uprawnienia jest prawomocne orzeczenie sądu opiekuńczego o umieszczeniu dzieci w pieczy zastępczej lub odpowiednia umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy rodziną zastępczą a właściwym starostą powiatowym. Świadczenia otrzymywane z tytułu pełnienia funkcji rodziny zastępczej są wolne od podatku na podstawie odrębnych przepisów i nie pomniejszają limitu ulgi 4+.
Zbieg ulgi 4+ z tradycyjną ulgą prorodzinną
Korzystanie z ulgi 4+ nie wyklucza prawa do zastosowania tradycyjnej ulgi na dzieci, regulowanej przepisami art. 27f ustawy o PIT. Są to dwa w pełni niezależne mechanizmy wsparcia podatkowego, które można ze sobą łączyć w ramach jednego rocznego zeznania podatkowego, co pozwala na maksymalizację korzyści finansowych.
W sytuacji, gdy podatek należny podatnika wynosi zero złotych z powodu zastosowania zwolnienia do kwoty 85 528 zł, podatnik może wystąpić o zwrot kwoty niewykorzystanej ulgi prorodzinnej. Zwrot ten jest limitowany łączną kwotą zapłaconych przez podatnika składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne, które zostały potrącone z jego dochodów w danym roku.
Mechanizm łączenia obu ulg przebiega w następujących etapach:
- Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 153 do przychodów do wysokości 85 528 zł.
- Obliczenie podatku od ewentualnej nadwyżki przychodów ponad ustawowy limit.
- Obliczenie przysługującej kwoty ulgi prorodzinnej na czworo lub więcej dzieci.
- Zaliczenie kwoty ulgi na poczet podatku od nadwyżki lub wystąpienie o bezpośredni zwrot składek ZUS.
Dzięki temu rozwiązaniu podatnik o niższych lub średnich zarobkach, który nie zapłacił podatku dochodowego, wciąż otrzymuje realny zastrzyk gotówki w postaci zwrotu niewykorzystanej ulgi na dzieci z urzędu skarbowego.
Obowiązki dokumentacyjne i dowodowe podatnika
Skorzystanie ze zwolnienia nie wymaga składania do urzędu skarbowego dodatkowych załączników w momencie wysyłania deklaracji rocznej, jednak podatnik musi posiadać pełną dokumentację potwierdzającą prawo do ulgi. Dokumenty te należy przechowywać przez okres przedawnienia zobowiązania podatkowego, który wynosi standardowo pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W razie czynności sprawdzających lub kontroli celno-skarbowej urząd wezwie podatnika do przedłożenia dowodów potwierdzających stan faktyczny. Brak odpowiednich dokumentów może skutkować zakwestionowaniem prawa do preferencji, naliczeniem zaległości podatkowej oraz koniecznością zapłaty odsetek za zwłokę.
Katalog dokumentów potwierdzających prawo do zwolnienia obejmuje:
- Odpisy aktów urodzenia dzieci potwierdzające pokrewieństwo lub przysposobienie.
- Zaświadczenia ze szkół i uczelni wyższych potwierdzające pobieranie nauki przez pełnoletnie dzieci.
- Zaświadczenia o wysokości dochodów osiągniętych przez pełnoletnie uczące się dzieci.
- Orzeczenia sądu o ustanowieniu opieki prawnej, rodziny zastępczej lub sprawowaniu pieczy naprzemiennej.
- Orzeczenia o stopniu niepełnosprawności lub decyzje o przyznaniu renty socjalnej i zasiłku pielęgnacyjnego.
Warto regularnie weryfikować aktualność zaświadczeń ze szkół i uczelni, zwłaszcza w odniesieniu do dzieci studiujących za granicą lub zmieniających tryb kształcenia w trakcie roku akademickiego.
Procedura stosowania ulgi na etapie zaliczek oraz w zeznaniu rocznym
Podatnik ma możliwość wyboru sposobu korzystania z preferencji podatkowej. Może z niej korzystać na bieżąco w trakcie roku podatkowego przy poborze miesięcznych zaliczek na podatek przez płatnika albo rozliczyć ją jednorazowo w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Aby płatnik składek, na przykład pracodawca lub zleceniodawca, nie pobierał zaliczek na podatek dochodowy, pracownik musi złożyć na piśmie stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do stosowania ulgi 4+. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań, zazwyczaj na formularzu PIT-2 lub w innej formie przyjętej u danego pracodawcy.
Przedsiębiorcy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą stosują ulgę samodzielnie na etapie wyliczania miesięcznych lub kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy, pomniejszając przychód podlegający opodatkowaniu o kwotę przysługującego limitu. Ostatecznego rozliczenia i formalnego potwierdzenia prawa do ulgi dokonuje się w rocznych deklaracjach podatkowych PIT-37, PIT-36, PIT-36L lub PIT-28 poprzez zaznaczenie odpowiednich pól i wykazanie danych identyfikacyjnych dzieci w załączniku PIT/O.